財務會計核算制度15篇(優(yōu)選)
在現(xiàn)在社會,大家逐漸認識到制度的重要性,制度具有使我們知道,應該做什么,不應該做什么,懲惡揚善、維護公平的作用。擬定制度需要注意哪些問題呢?以下是小編精心整理的財務會計核算制度,歡迎大家借鑒與參考,希望對大家有所幫助。
財務會計核算制度1
(一)會計報表不夠合理
會計報表是醫(yī)院成本核算的重要依據,但是現(xiàn)在的會計報表中仍然存在模棱兩可的狀況,嚴重困擾醫(yī)院成本核算,不能為醫(yī)院的成本控制提供精確的數據信息,同時也沒有體現(xiàn)醫(yī)院在研究、服務等專項的實際工作狀態(tài),這樣就難以反映醫(yī)院成本的規(guī)律運作和經濟結構體系的準確性。
(二)會計信息遺失問題沒有解決
財務工作者的財務信息質量是會計工作的命脈,直接關系到領導下達的各項指令和決策。由于在舊制度中就一直存在一個錯誤現(xiàn)象,就是會計信息失真,這個問題至今沒有解決,于是就造成了會計工作面臨數據不真實而帶有虛編濫造的嫌疑,完全不符合財務工作的細致精準要求,也就無法完成醫(yī)院成本控制的任務,嚴重阻礙成本控制工作的開展。建議盡快制定相關核算制度,對舊賬務進行處理和歸類,重新整理相關數據,保證實際項目的精準性。
(三)管理費用支出不明確
由于會計核算制度的`核算科目不夠完善,導致醫(yī)院的管理費用由人員在醫(yī)療成本和藥品成本之間抽取進行平均分配,嚴重擾亂了醫(yī)療成本高度準確的制度,損害相關體制的運作,也不會為我國的社會保障體系做準確的基礎信息。因此,管理費用的相關政策必須強制規(guī)定管理費用的出處,并且不斷完善管理費用體制,加強醫(yī)院成本管理體制建設。
(四)對拖欠賬務信息管理不合理
醫(yī)院的新型會計核算制度中,沒有明確規(guī)定醫(yī)院的壞賬怎么提取,也沒有嚴格要求壞賬損失不得在“實際在院人員費用”中提取,這樣會打亂壞賬的有效數據,不能準確及時的反應當前壞賬。關于拖欠賬務的信息,必須單獨核算,建立統(tǒng)一的電子系統(tǒng),只允許從離院人員未繳清費用選擇在兩年以上(包括兩年)的賬目,對于收回可能性很小的賬目做個統(tǒng)計,不要涉及在院人員拖欠費用,這樣就可以明確了解拖欠醫(yī)院的欠費壞費情況。
(五)財務報表不夠系統(tǒng)
目前,很多財務表格難以滿足大多數人的需求,隨著社會經濟體制改革,人們已經不能滿足于醫(yī)院的目前的靜態(tài)財務信息,更關注醫(yī)院動態(tài)財務運作,因此建立相關的動態(tài)財務報表,不斷完善財務報表的豐富性也是醫(yī)院的新型會計核算制度中最為關鍵的一點。文章指出在各項管理制度報表中建立附頁或者附注制度。
(六)管理工作有待加強
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院工作的重要組成環(huán)節(jié),管理工作在醫(yī)院財務工作中占有主導地位,醫(yī)院的新型會計核算制度中缺少對會計核算管理制度的闡述。成本管理不明確易造成人為扭曲醫(yī)院服務的宗旨,人為利用醫(yī)療支出為個人謀福利,嚴重影響社會和醫(yī)院的和諧發(fā)展。因此,必須加強醫(yī)院成本管理建設工作,明確管理條例和懲罰措施,嚴格遵守醫(yī)院成本管理條例,履行醫(yī)院會計工作者的義務,為社會主義改革建設做好工作。綜上所述,醫(yī)院的新型會計核算制度的頒布既推動了醫(yī)院財務工作的發(fā)展,同時又存在著不可忽視的問題,新制度要求醫(yī)院財務部門嚴于律己,以身作則,在適應醫(yī)院的新型會計核算制度的同時不斷創(chuàng)新,逐步完善醫(yī)院核算制度。為做好社會主義經濟體制改革而奮斗,必會迎來醫(yī)院會計核算工作的全新局面。
財務會計核算制度2
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范會計核算,為財務管理提供基礎、可比的會計數據,根據《會計法》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《會計工作基礎工作規(guī)范》,結合單位實際,制定本辦法。
第二章 會計核算基礎工作規(guī)定
第二條 嚴格按照《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部頒發(fā)的《政府收支分類科目》規(guī)定,結合會計核算內容和中心財務管理要求,對會計核算科目進行分類,并根據分類要求,設置和運用會計科目,開設相應的會計賬戶。支出類二級科目隨每年《政府收支分類科目》的變化進行相應調整。
第三條 記賬采取借貸記賬法;收支的計量采取權責發(fā)生制;會計年度為每年1月1日至12月31日;人民幣為記賬本位幣。
第四條 會計報表按《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部規(guī)定的表式和填報時間、份數執(zhí)行。
第五條 會計憑證使用自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費報銷單、入庫單、出庫單、調撥單、收款收據、借款條、勞務(咨詢)費領款單、內部費用轉賬單、費用開支證明等;外來原始憑證是與其他單位或個人發(fā)生業(yè)務、勞務關系時,由對方出具的憑證、發(fā)票、收據等。
第三章 會計核算方法
第六條 憑證填制與審核:對于已經發(fā)生的經濟業(yè)務,必須由經辦人或部門填制原始憑證,并簽名或蓋章。所有原始憑證須經計劃財務處和有關部門的審核,并根據審核后的原始憑證填制記賬憑證,作為登記賬簿的依據。
第七條 賬簿登記:根據記賬憑證,全面、連續(xù)、系統(tǒng)的進行登記。
第八條 成本核算:對應計入成本對象的全部費用進行歸集、計算,并確定各對象的總成本。
項目收支分部門和項目進行輔助核算;管理費用和間接費用按部門進行輔助核算;各種往來款按照各往來單位和個人進行輔助核算。
第九條 財產清查:通過實物盤點、往來款項的核對,檢查財產和資金的實有數額。
第十條 會計報表編制:根據賬簿記錄的數據資料,采用規(guī)定的'表式,概括地、綜合地反映各部門和中心一定時期的經濟活動的過程和結果。
第四章 會計核算組織程序
第十一條 根據審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。
第十二條 根據記賬憑證記賬后生成“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類明細賬”和“總分類賬”。
第十九條 定期和不定期的根據“總分類賬”和“明細分類賬”編制會計報表和財務分析報告。
第二十條 記賬錯誤處理
。ㄒ唬┯涃~前發(fā)現(xiàn)記賬有錯誤的,由制單人重新填制記賬憑證。
。ǘ⿲徍撕蟀l(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤的,由審核人取消審核,由制單人進行修改。
。ㄈ┮呀浻涃~的記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯誤的,由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進行修改。
。ㄋ模﹫蟪鰰媹蟊砗蟀l(fā)現(xiàn)錯誤的,以紅字沖減錯誤的記賬憑證,重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)上年度的記賬憑證錯誤,根據實際情況和制度的規(guī)定進行更正。
第五章 結賬及對賬
第二十一條 結賬是各種賬簿記錄的結算
。ㄒ唬┙Y賬前,所有的轉賬業(yè)務應編制記賬憑證,記入有關賬簿。
。ǘ┰诮Y賬時,首先將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務記入有關賬簿。
第二十二條 對賬是為了保證賬賬相符、賬實相符。
。ㄒ唬┵~賬核對,一般為每月一次,各種資產明細賬及各種輔助賬與總賬核對相符。
。ǘ┵~實核對:
1、每日現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬核對;
2、每月銀行對賬單與銀行日記賬核對,填制《銀行余額調節(jié)表》。
3、定期不定期對資產明細賬與資產實物進行核對,每年對“往來賬款明細賬”與債權債務單位或個人進行核對。
第六章 其 他
第二十三條 財會人員離職時,必須辦清交接手續(xù),由主管人員監(jiān)交,并由交接雙方簽章。
第二十四條 本辦法由計劃財務處負責解釋。
財務會計核算制度3
為更好的適應我國社會經濟的發(fā)展,積極規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算的重要發(fā)展局勢,財政部門在20xx年1月1日在頒布《新行政單位會計制度》,該項制度的出現(xiàn)不僅提高了行政單位會計信息的質量,并且增強了行政單位會計信息的準確性以及全面性[1]。根據對《新行政單位會計制度》的解讀,無論是會計科目核算的內容還是報表體系構成均發(fā)生了重大變化,這在一定程度上對我國行政單位會計核算產生非常大的影響。為進一步闡述該項制度對我國行政單位會計核算所產生的影響,本文從諸多角度分析,希望能夠為行政單位會計人員提供理論借鑒。
一、《新行政單位會計制度》實施的重要意義
在《新行政單位會計制度》中行政單位會計核算問題得到加強,這不僅有利于行政單位權責發(fā)生制財務報表制度的建設,并且能夠推進我國行政單位會計工作的創(chuàng)新變革,提高行政單位財務管理的工作質量。
(一)《新行政單位會計制度》順應財務管理工作改革內容在《新行政單位會計制度》推出之前我國紛紛推出了不同類型的財務工作改革條款,其中涉及到的內容包括預算制定、政府撥款等,這一系列內容的改革均需要會計核算制度進行支撐。另外,在在20xx年國家財政部門所制定的《行政單位財務管理規(guī)則》中,對行政單位預算工作提出了新的要求,而將《新行政單位會計制度》積極應用其中,能夠完善行政單位的會計信息,將各項改革措施進行落實。
(二)《新行政單位會計制度》能夠提高行政單位會計信息質量眾所周知,行政單位的財務會計信息質量對整個財務工作起到直接作用,行政單位會計信息質量的好與壞關系到了財務工作的優(yōu)與劣,決定了行政單位財務狀況以及財務預算執(zhí)行的整體質量[2]。在舊的行政單位會計制度中有關會計核算的`內容非常少,沒有嚴格按照實際工作中所出現(xiàn)的問題采取解決措施。比如舊的制度并沒有對固定資產計提折舊問題進行處理,這在一定程度上會虛增行政單位的賬面價值。在新制度上針對這一問題進行嚴格規(guī)定,不僅可以提高行政單位會計信息質量,并且也增強行政單位會計財務管理質量效率。此外,在《新行政單位會計制度》中明確要求加強會計人員的教育與培訓,提高財務人員的基本素養(yǎng)以及業(yè)務能力,增強財務人員的專業(yè)知識能力。與舊的行政單位會計制度相比較,新制度的出現(xiàn)可以激勵行政單位員工更好的掌握專業(yè)知識,讓員工在實際操作能力中發(fā)揮出最大的限度。
二、《新行政單位會計制度》對行政單位會計核算所帶來的影響
根據對《新行政單位會計制度》的解讀,行政單位會計核算有所影響,并主要表現(xiàn)在以下幾點:
(一)在《新行政單位會計制度》中對行政單位“固定資產”科目的核算內容進行設定,并將舊制度中所規(guī)定的“固定資產”核算內容由行政單位負責人進行管理與維護,為公眾提供服務的公共基礎設置進行核算,并且還將其計入到了“公共基礎設施“之中,這種現(xiàn)狀能夠對固定資產核算項目進行劃分,能夠保證固定資產核算項目的有序開展[3]。
(二)在《新行政單位會計制度》之中將舊制度中所設定的“庫存材料”這一項目進行改變,改為“政府儲備物資”與“存貨”兩個科目。新增加的兩項科目符合行政單位的基本要求,并且從行政單位實際角度出發(fā),“存貨”科目主要是對行政單位中價值比較小的物資進行核算,而“政府儲備物資”科目是對我國行政單位直接存儲管理的各項物資進行核算。
(三)在《新行政單位會計制度》中將舊制度中“暫付款”科目取消,并且嚴格按照科目的內容將內容性質計入到“應收賬款”以及“預付賬款”之中。并且將舊制度中記錄在“暫付款”之中還沒有出售的物資款項記錄到“應收賬款”之中,將采購物資記錄到“預付賬款”之中[4]。這種新制度的轉變在一定程度上打破了舊的制度,并且推動行政單位會計核算工作得到穩(wěn)定發(fā)展。
(四)在對舊的行政單位會計制度中可以了解到“固定資產”科目主要采取的核算制度為“雙核算制度”,在《新行政單位會計制度》之中,在原有基礎上曾倩了各種非貨幣性質以及負債科目的雙核算制度,比如像“應付賬款”、“長期應付款”、“預付賬款”等。
(五)在《新行政單位會計制度》之中又增設了兩個科目,分別是代償債凈資產與資金基金。其中代償債凈資產主要的核算內容是對凈資產的抵押資產進行核算,通常情況下,在我國行政單位對凈資產核算的過程之中,往往需要將財政撥款資金與其它資金進行結轉,然后再進行核算[5]。此外,資產基金科目的核算內容主要是對行政單位中的預付賬款、存貨以及無形資產等非貨幣性資產所占據的金額。
總而言之,在《新行政單位會計制度》的實施之后,對我國行政單位會計核算產生非常重要的影響,主要體現(xiàn)在:可以將政府資產的負債情況進行表現(xiàn),能夠保證會計信息的準確性與全面性,可以對行政單位財務狀況進行客觀反映。在《新行政單位會計制度》的指引下,可以提高行政單位財務管理水平,可以促進行政單位的長期穩(wěn)定發(fā)展,對推進我國公共財政預算管理的改革具有重大作用。由此可見,《新行政單位會計制度》的實施可以提高我國行政單位財務管理的穩(wěn)定發(fā)展,能夠提高資金的使用效率。
參考文獻:
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財務會計核算制度4
一、新《預算法》對單位及財務人員的要求
。ㄒ唬┮髥挝活A算編制必須具有前瞻性
單位預算的編制必須根據上年度預算執(zhí)行情況、新一年目標任務、財政部門的要求以及本地區(qū)經濟發(fā)展情況來編制。
(二)固定資產的購置必須考慮向社會公開的情況
20xx年事業(yè)單位新制度和20xx年行政新制度規(guī)定:固定資產的標準提高到1000元和1500元。如:廣州外國語學校20xx年預算購置兩棵樹12萬元,廣州市教育局20xx年預算安排購置兩只錄音筆6000元,經媒體曝光后引起了全國關注,被迫調整預算。
(三)單位預算安排必須做到精細、科學
1、一些項目的預算安排是固定的。如工資福利費支出、工會經費支出、五險一金支出等。
2、一些項目的預算增長是在一定比例的。如日常辦公費用。
3、一些項目的預算安排必須是降低的。如“三公經費”。
二、新制度下單位會計核算應注意的問題
(一)單位領導人的簽字不規(guī)范
1、問題:一張報銷單應該有幾個人簽字,在什么地方簽字,領導的簽字包括哪些信息,各單位做法不一。
2、如何解決幾個人簽字問題——制定單位財務管理制度,在制度中必須明確。經手人—部門主管—部門領導—財務領導—單位負責人—會計機構負責人
3、目前,領導在單據上簽字的地方1)在單據的正反面簽字。2)在內部自制審批單簽字。3)在粘貼單上簽字。
4、領導的簽字應如何簽?在費用報銷單上至少有一個領導簽字信息由三部分組成:1)該項費用的性質,是指由哪些費用列支。2)領導的本人簽名,不得使用領導者的印章。3)領導人的簽字時間。其他領導人的簽字由兩部分組成,即簽名和簽字時間。5、新八項制度下領導人在單據簽字的地方:1)在單據正面的下面或者在單據的右上角空白處。如果沒有地方可以在單據的背面。2)制作內部費用審批報銷單,一切簽字在報銷單完成。
。ǘ┙煌ㄙM用單據存在的一些問題
1、打長途車的單據(長途汽車票)報賬時未填寫乘車日期,且取得的車票的張數連號的,同時多余坐車人數。
2、市內打車非工作時間報銷的金額遠遠高于工作時間報銷的金額。甚至多數是22時至凌晨2時的費用。(因為出租車票上清楚記載車號、上車、下車時間)
。ㄈ┞毠箐N市內公交車票不規(guī)范
1、單位財務制度未作規(guī)定。
2、入賬時間不統(tǒng)一。一個月、一個季度、半年。應在制度中明確。
3、有重復月份和不連續(xù)月。入報銷一季度有1月份、2個2月份,無三月份。制度是不允許的。
三、單位業(yè)務招待費存在的問題及采取的措施
20xx年7月,中央公布了20xx年業(yè)務招待費的決算,中央部門“三公”經費支出58.8億元,比20xx年減少11.35億元,同比下降11.62%,比預算減少12.71億元!叭苯涃M支出占中央部門本級預算千分之三。中央各部門已經起到了模范帶頭作用,但一些預算單位還存在一些問題。
(一)單位業(yè)務招待費存在的問題
1、在編制預算時未按規(guī)定編制。近幾年單位業(yè)務招待費的預算安排是降低的,而且降低的比例是很大的,但一些預算單位沒有按照國家的`相關制度進行預算編制,嚴重違反了《預算法》。
2、事前未按規(guī)定進行審批。一些預算單位安排業(yè)務招待費時未按嚴格的制度履行審批手續(xù),往往采取事后補救的辦法進行調整,導致業(yè)務招待費脫離預算控制。
3、超標準和超人數接待。一些個別單位把法律、法規(guī)放在一邊,強調人情關系,把地緣因素放在重要的位置上,人數少的湊成一桌,人數多的調整成兩桌,而忽略的制度,直接導致業(yè)務招待費超標。
4、業(yè)務招待費報銷審批手續(xù)不嚴格。個別預算單位在報銷時只提供餐飲發(fā)票,不提供審批單,不提供餐飲菜單,也看不到是午餐還是晚餐,嚴重違反了中央八項制度精神。
。ǘ┲卫順I(yè)務招待費的措施
1、建立業(yè)務招待費信息管理系統(tǒng)。各省財政廳應建立業(yè)務招待費信息管理系統(tǒng),凡是用財政資金安排的業(yè)務招待費都必須進入各省財政廳業(yè)務招待費信息管理系統(tǒng),按預算單位和部門建立子系統(tǒng),凡是在兩周或一個月報銷兩次或以上亮起黃燈,進入重點監(jiān)控,或進行個別談話。
2、各單位嚴格預算管理,按中央八項制度規(guī)范業(yè)務招待費。
3、嚴格履行報銷手續(xù)。會計部門在進行業(yè)務招待費報銷時必須仔細審核各種單據:包括文件依據,事前審批單、餐飲菜單及發(fā)票,與餐者名單以及是午餐還是晚餐。
4、各部門業(yè)務招待費年末進行考核和公示。各預算單位在預算執(zhí)行完后,要將各部門業(yè)務招待費的預算執(zhí)行情況進行公示,同時要進行考核,以便明確責任?傊黝A算單位要認真學習新的《預算法》,嚴格編制預算和執(zhí)行預算,提高財政資金使用效率。同時,在八項制度下,規(guī)范單位會計核算,嚴格執(zhí)行《會計法》,提高會計核算效率,做好預算單位的會計工作。
財務會計核算制度5
一、遵守國家的財經紀律,按照“施工企業(yè)會計制度”,總公司的財務核算要求,組織實施分公司的會計核算。
二、完善分公司的財務管理及會計核算體系,擬定相關的規(guī)章制度,使分公司的會計核算、資金管理、資產管理等方面逐步適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。
三、嚴格執(zhí)行公司的費用開支標準,對日常開支進行審核監(jiān)督。
四、組織實施公司下達的收支計劃,籌集、調度和使及資金,達到分公司資金的正常運轉。
五、組織對分公司債權債務的'清理,加強陳欠款催收工作。
六、對所屬項目部經濟收入進行考核、監(jiān)督,年終分配進行審批。
七、及明編制會計憑證,保證會計信息的真實、及時、準確性。
八、及時填報會計報告,保證會計報告的真實準確性。
九、定期或不定期對資金、實物資產進行盤點,做到帳帳相符,帳證相符,帳實相符。
十、會計核算工作實行電算化管理。
十一、協(xié)調與銀行、稅務、財政等部門的關系。
十二、完成領導臨時交辦的其他工作。
財務會計核算制度6
摘要:加強國有企業(yè)會計核算的內控,有助于規(guī)范國有企業(yè)會計核算工作,提升會計核算質量。本文就國有企業(yè)財務部門憑證審核、記賬審核和財務審計獨立性規(guī)劃三方面分析了我國會計核算流程中存在的內控問題,并有針對性的提出完善對策以供參考。
關鍵詞:國有企業(yè);會計核算;內控制度
一、國有企業(yè)會計核算內控制度的概念及踐行現(xiàn)狀
。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)會計核算內控制度概念
國有企業(yè)會計核算內控制度是國有企業(yè)根據自身經營的具體情況,遵循國家政策法規(guī)的指導,依據最新的會計準則制定的約束財務工作者日常工作行為、規(guī)范會計核算工作流程的內部控制管理制度。
。ǘ﹪衅髽I(yè)會計核算內控現(xiàn)狀
雖然我國國有企業(yè)在會計核算內控方面非常努力的踐行政府的指導政策,但是諾大一個企業(yè)要從管理層到基層全部了解國家政策都是一個需要時間的過程,想要建立一個非常完善的會計核算內控制度更是需要企業(yè)的管理層根據財務部門具體情況進行綜合考慮和規(guī)劃,進一步執(zhí)行亦是困難重重。我國國有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內控制度執(zhí)行工作的完善期內,雖然看似會計核算內控工作做得面面俱到,實際上每一個方面都存在缺陷。
二、國有企業(yè)會計核算內控存在的問題
。ㄒ唬┰紤{證審核不規(guī)范
原始憑證作為企業(yè)交易或事項最直接的證明,是登記賬簿最基礎的資料。以企業(yè)內部員工外出辦理業(yè)務為例,員工在外為公司辦業(yè)務的所有相關費用應該全部由企業(yè)報銷,在報銷費用過程中,報銷人員需將原始憑證交由財務部門的審核人員審核簽字,然后才可以到出納處結算預借的差旅費或者取得墊付的費用。在這一個普通的報銷流程里,現(xiàn)在就存在兩個問題:一是憑證審核負責人在與報銷人相識或存在某種特殊關系時,可能對報銷用憑證不予審核直接通過,甚至伙同報銷人偽造憑證騙取國家資產;二是出納人員雖然對報銷憑證也有審核義務,但更多時候,出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報銷金額的正確與否,不大注重原始憑證真實性的檢驗,對上一環(huán)節(jié)的審核過份信任。由此看出,原本設置的`兩道內控審核程序在國有資產被騙取的過程中根本沒有起到任何控制作用。
。ǘ╇娝慊到y(tǒng)記賬審核流于形式
伴隨信息技術的發(fā)展,我國大部分企業(yè)都在財務部門引進了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國有企業(yè)作為我國企業(yè)的領路者,其會計核算也早就開始信息化。人員權限設置是一個電算化帳套最基本的操作要求,也是會計核算在電算化工作中最基本的內控制度。要使電算化軟件在應用中達到控制要求,必須將會計數據的輸入工作人員(出納、基本崗位會計)和審核記帳人員權限相分離。按著會計核算的要求,會計和出納依據原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證,由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大,審核人員難以將每一張原記賬憑證的相關經濟事項進行了解,只能依據經驗檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī),有時甚至完全不去分析,直接將會計和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內控要求棄之不理,達不到預期的控制效果,造成會計信息的真實性得不到有效保障,甚至影響信息使用者的決策判斷。
(三)財務審計部門缺乏獨立性
近年來,我國政府逐漸重視并加強國有企業(yè)會計核算的內部控制,在國有企業(yè)設置財務審計部門專門對國有企業(yè)的會計核算工作進行監(jiān)督。但是,很多國有企業(yè)審計部門的設置完全是應付國家政策規(guī)定,審計部門的應際效用等同于無。有的企業(yè)將審計部門設立在財務部門內部,導致審計工作還沒開始,監(jiān)督檢查工作還沒落實,審計人員就已經歸財會部門領導了,造成審計工作難以開展。有的國有企業(yè)雖將審計部門和財務部門分隔開來,但卻歸屬于同一個領導部門管理,這樣一來,即使查到財務工作中會計核算的問題,并向上級反映,統(tǒng)領負責部門也有可能為避免受到疏于管理的懲罰,而選擇在掩蓋會計核算的弊端。審計工作本來是用以控制會計核算質量的一種強制性保障,是一種具有權威性的控制手段,但因其在實際工作中缺乏獨立性,完全達不到預期效果。
三、完善國有企業(yè)會計核算內控制度的對策
。ㄒ唬┢占皶嫼怂銉瓤赜^念
要想開始內部控制,必須要在財務工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認識到自己在報銷企業(yè)員工差旅費用時對票據的再審核不僅是自己的義務,更是自己對票據審核人員工作的監(jiān)督權利,是對國有資產的一種保護管理;電算化的審核記賬人員也一樣要認識到這一點,審核記賬不僅是自己的義務,更是自己對整個會計核算過程的監(jiān)督控制權力。財務工作人員切實理解內控理念,不僅有助于其踐行會計核算內控制度,更能激發(fā)其主人翁精神,提升工作積極性。
。ǘ﹪烂C內控工作獎懲制度
內控,既然是內部工作,那么會計核算的內控工作一定也由內部的財務工作人員和財務審計人員進行具體實施。無論是國企還是私企,和人相關的、以人作為實施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或瀆職的情況。以前文講到的出納只認審核簽字而不關心票據真實性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為,實際上都是會計核算工作失職,甚至可以說是瀆職。國有企業(yè)雖然制定了很多內控工作相關的懲治制度,但真正實施的卻并沒有幾家,完全達不到懲罰內控失職當事人和震懾其他會計核算人員的作用。筆者認為,想切實將內控工作貫徹執(zhí)行,必須在普及思想觀念的基礎之上,讓內控工作關系到內控相關人員的切身利益。最直接的方式就是為會計核算內控工作設立專門的獎懲機制,僅僅是懲治措施只會令相關人員懼怕,對舉報會計核算失職行為的相關人員給予一定獎勵,才會激勵財務工作者投身內控工作的積極性。
(三)財務審計部門絕對獨立
國有企業(yè)審計部門是為控制會計核算工作質量而設置的專業(yè)性較高的企業(yè)內控部門,是經營管理的協(xié)助者同時也是監(jiān)督者,是會計核算工作真實合法的最后一層保障。所以說,審計部門的審計工作不應該受到任何經營管理相關部門的領導和干涉,應直屬于企業(yè)監(jiān)事會,即使是國有企業(yè)的董事會和廠長(經理)也不能干預審計工作的進行。只有審計部門隸屬監(jiān)事會,其工作成績才不會受生產經營活動利潤高低的影響,同時也不會受到會計核算相關部門的控制,保證審計地位的真實獨立。這樣,審計部門在審計工作不涉及個人利益和部門利益的情況下,才能真正做到對會計核算工作的公正審查,進而發(fā)現(xiàn)會計核算工作中的弊端和錯誤,校正會計工作流程,提升會計核算質量。
四、結論
國有企業(yè)的營利性主要體現(xiàn)在追求我國國有資產的保值和增值,每一項經營活動都直接關系到我國國有資產的安全,會計核算作為國有企業(yè)最主要的財務記錄計量工作,其內控控制制度的建立只是會計核算內控工作的開始,只有財務部門全員樹立內控觀念、參與內控工作,才能將我國國有企業(yè)的內控管理要求真正落到實處。
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財務會計核算制度7
摘 要:隨著經濟的快速發(fā)展及房價的上漲,住房逐漸成為國民較為關心的大事,由此,人們也開始關注住房公積金的使用與管理。作為住房公積金財務管理主要依據的《住房公積金核算辦法》及《住房公積金財務管理辦法》已難以適應當今住房公積金財務管理的要求。本文基于住房公積金會計核算的特點及當前存在的問題,就如何完善住房公積金會計核算提出建議,以期對改進住房公積金管理提供參考價值。
關鍵詞:住房公積金;會計核算;特點;完善措施
一、住房公積金會計核算工作的特點
依據《住房公積金管理條例》的相關規(guī)定可知,住房公積金不是用于投資的資金,而是暫存資金,只屬于職工個人。按照現(xiàn)行體制,住房公積金會計核算主要涉及了管理中心業(yè)務的核算及公積金業(yè)務的核算這兩方面的內容。與一般企業(yè)的會計核算相較,住房公積金會計核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。
。ㄒ唬┳》抗e金會計核算實行權責發(fā)生制
與一般的經營性企業(yè)單位不同,住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日,由管理中心或受托銀行按照國家規(guī)定的利率對職工賬戶累積的繳存金額結息并轉入職工的賬戶。因此,住房公積金會計核算在每個會計年度結束前按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息,通過利息的計提,計算當期的損益。
。ǘ┳》抗e金會計核算的側重點不同
與一般經營性企業(yè)相比,最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會計核算的側重點。住房公積金會計核算的目的是為了保證歸集資金運營的安全及住房公積金的保值與增值, 會計核算注重的是資金使用信息的準確性與及時性。
住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度,在提高職工購房支付能力、轉變住房分配體制、推動房地產業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前,我國住房公積金的管理與運作主要由分散在各省市(區(qū))縣的近340家住房公積金管理中心承擔,這些管理中心不是一般意義上的經營機構,而是政府管理與協(xié)調職能的代表,具有協(xié)調政府、單位、職工及銀行等多方利益關系的職能。
二、當前住房公積金會計核算中存在的缺陷
。ㄒ唬 利息核算方面存在的問題
住房公積金會計核算按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息,通過利息的計提,計算當期的損益。當前,關于利息的核算,主要包含了應收利息的核算及應付利息的核算兩方面問題。
(二) 抵貸資產的管理和核算
抵貸資產的形成有兩個方面: 一是在清收單位及項目貸款時形成的。在《住房公積金管理條例》頒布前,全國各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時,除收回貨幣資金外,還收回一些抵貸的實物資產。通常情況下,抵貸的實物資產應在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款,但是由于收到抵貸資產質量、種類,變現(xiàn)審批程序,資產處置費用等因素的影響,抵貸資產不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個人貸款時形成的。抵貸資產作為中心資產的一部分, 應對其進行嚴格的管理及會計核算,但目前的《住房公積金會計核算辦法》(以下簡稱辦法)中沒有明確抵貸資產業(yè)務的核算。
。ㄈ 公積金貸款呆帳核銷的核算
財綜〔20xx〕10號文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆帳的認定做了比較詳盡的規(guī)范, 但沒有規(guī)定呆帳核銷的會計處理程序,現(xiàn)行《辦法》也沒有對呆帳核銷做出具體規(guī)范。
三、完善住房公積金會計制度的建議及對策
。ㄒ唬┩晟谱》抗e金會計制度
首先,住房公積金會計核算辦法已經不適應目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求,國家應根據當前住房公積金的發(fā)展,進一步完善和具體法律制度,及時修補在實踐中的漏洞,制定出切實可行,符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次,在全國各地定時開展財會人員的業(yè)務培訓,反饋各地在財務核算中發(fā)現(xiàn)的問題,規(guī)范統(tǒng)一財會核算軟件以減少各地花費在財務和業(yè)務軟件上的開發(fā)費用和升級費用,實行全國全省網絡一體化。組建管理中心及其所屬機構的業(yè)務管理信息系統(tǒng),與上級住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網,納入全國住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。
。ǘ┩晟茟绽⒌奶幚砼c核算
對于單位貸款利息,按照會計核算的'謹慎性原則和實質重于形式的原則,對于無能力償還貸款及利息的單位,由中心資產保全部門起草報告,經財政部核實后,以書面形式通知受托銀行停止計算,中心財務部與受托銀行同步停止對單位應收利息進行會計處理。而定期存款利息,超過一年以上的定期存款,年末應計提定期存款利息,如按季考核資金增值收益情況,應按季預提在“應收利息”一級科目下增設“應收定期期存款利息”二級科目。
。ㄈ┟鞔_應付利息的預提方法
在年終決算時, 按照收入與支出配比的原則,應對職工的個人住房公積金存款計提利息。計提的會計期間可按季,也可計提到年底。根據我們的工作經驗,僅提供大家一種按季預提應付利息方法。
如20xx年6月30日結算后,住房公積金存款余額10000萬元,3季度歸集住房公積金凈增加1000萬元。應付個人住房公積金存款計提利息如下:
(1)上年結轉應付職工住房公積金存款當季預提利息
=6月30日結息后住房公積金存款余額×三個月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬元。
(2)當季歸集的職工住房公積金存款應付利息
=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬
由上述分析可知,3季度應付給職工的住房公積金存款利息應該是43.65萬。
(四)加強監(jiān)管,強化住房公積金業(yè)務信息的審查
目前各種新的住房公積金業(yè)務是中心與委托銀行共同完成的,核算業(yè)務內容比較復雜,管理的難度比較大,就正常業(yè)務流程而言主要是公積金的歸集與支取,委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務流程出發(fā),在會計核算中要認真把握以下三點:第一,入賬憑證的審核,尤其是資金流出中心時憑證的審核。第二,各類賬戶,表冊信息的核對。第三,會計核算與公積金業(yè)務信息的溝通與交流。
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財務會計核算制度8
一、總則
。ㄒ)為了規(guī)范公司的會計核算,提高會計核算水平,保證會計信息質量,根據財政部頒布的《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則應用指南》( 20xx年 )等財會法規(guī),結合公司具體情況,制定本會計政策。
(二)本會計政策的制訂遵循以下九項原則:
1、適用性原則。即確定的會計政策必須適應本公司的所有權性質、經營規(guī)模及行業(yè)特點、發(fā)展階段和管理水平等若干理財環(huán)境。
2、可靠性原則。本公司以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。
3、相關性原則。本公司提供的會計信息與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對公司過去、現(xiàn)在或者未來的`情況作出評價或者預測。
4、可理解性原則。本公司提供的會計信息清晰明了,便于財務會計報告使用者理解和使用。
5、 可比性、一致性原則。本公司提供的會計信息應當具有可比性。同一公司不同時期的相同或相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策、不得隨意變更。確需變更的,在附注中說明。
6、 實質重于形式的原則。本公司按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不僅以交易或者事項的法律形式為依據。
7、重要性原則。本公司提供的會計信息要反映與公司財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。
8、謹慎性原則。公司對交易或事項進行會計確認、計量和報告保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
9、及時性原則。企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項,應及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或延后。
。ㄈ┕緯嫴捎玫臅嬚,在每一會計期間和前后各期應當保持一致,不得隨意變更。但是,滿足下列條件之一的,可以變更會計政策:
1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
。ㄋ模┫铝星闆r不屬于會計政策變更:
1、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。
2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
。ㄎ澹┕靖鶕、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的,按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。
會計政策變更采用追溯調整法處理,將會計政策變更累積影響數調整列報最早期初留存收益,其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也一并調整,但確定該項會計政策累積影響數不切實可行的采用未來使用法。
財務會計核算制度9
摘要:隨著我國經濟發(fā)展水平的不斷提高,會計核算方法變得日趨多樣,在企業(yè)經營與發(fā)展中發(fā)揮的作用不斷增大,成本控制與財務核算中會計核算是核心,需要不斷將財務控制能力增強,以將資金利用率提高。當前,會計核算中心內部會計控制存在很多問題,建立健全會計核算中心內部控制制度成為重點內容。
關鍵詞:會計核算中心;內部會計控制;制度分析
會計核算中心的作用非常大,主要是對各部門的財務信息進行收集與整理,為各部門提供正確的決策數據,更好地對企業(yè)財務規(guī)劃提供真實、可靠信息。但是,統(tǒng)一完整的會計核算運行規(guī)范沒有形成,且企事業(yè)單位業(yè)務增長,會計中心工作量不斷增大,很多財務手續(xù)煩瑣,核算制度不完善,容易出現(xiàn)各種管理漏洞。下面本文將基于會計核算中心內部控制現(xiàn)狀,提出幾點會計核算中心內部控制策略。
一、會計核算中心內部控制現(xiàn)狀
(一)會計形式規(guī)范性,對會計內容規(guī)范性缺少重視度
核算資料形式的合法性與合理性一直是會計核算人員重視的,而對報批審批程序、票據內容填寫是否完整、支出標準是否規(guī)范則缺少重視,缺少對票據通過審核的重點把控。此外,票據內容真實性判斷不準確,真假票據混合已經成為常態(tài),僅從票據形式上規(guī)范審查是遠遠不夠的,對票據日期、內容、簽署人等內容未能過目,不能保證審核的準確性。
(二)工作程序不合理,內部制約機制弱化
會計核算中心的工作非常繁重、復雜,不僅需要對報賬集中處理,還需要處理審核憑證開展核算工作。結算單位發(fā)來的會計報表缺少充足的時間進行復核,復核人員重點對備用金與銀行存款審核與結算,一遍通過,缺少事后的稽核,簡化了抽檢流程,造成稽查僅審核結算人員與審核人員。這樣缺少相互牽制與監(jiān)督,非常容易發(fā)生財務風險,造成信息傳輸不及時,缺少真實性。
(三)會計人員素質良莠不齊
當前,會計核算中心的工作人員業(yè)務水平不高,缺少既具備較高業(yè)務水平與職業(yè)素養(yǎng),又懂管理的復合型財務人才,混龍混雜,素質有高有低,對財務法規(guī)不了解,不能主動學習,也容易造成財務信息失真,難以確保內部控制與監(jiān)督有效推進。
(四)會計財務軟件功能不完善
會計集中核算制的實施后,各個核算中心實現(xiàn)了會計電算化,但是沒有將實用性體現(xiàn)出來,且缺乏針對性的安全制度與措施,造成不法分子通過修改程序與篡改、破壞數據等手段不能挪用資金等問題難以及時發(fā)現(xiàn),為不法分子提供了可乘之機。加強核算財務軟件功能設計,加強信息技術的應用非常關鍵。
二、完善會計核算中心內部控制制度措施
會計核算中心工作目的是讓各級部門的財政資金得到優(yōu)化應用,規(guī)范會計行為,優(yōu)化財務管理,將財務資金的利用率提高,將公共財政框架構建出來,從而建立起統(tǒng)一的財政集中支付制度。為了實現(xiàn)以上要求,就必須對現(xiàn)有的'管理制度進行優(yōu)化與完善,從而更好地為各級部門服務。
(一)將會計核算中心全體人員的內部控制意識提高
可以通過多種手段將核算中心會計人員的內部控制意識提高,內部控制制度是整個會計核算中心的重要依據與標準,所有在會計核算工作中人均需要積極履行各項工作規(guī)范與標準,不能超越內部控制制度規(guī)定的權利。此外,除了明確自身職責與任務以外,需要不斷提高職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務水平,強化基礎業(yè)務,提升各方面能力,滿足會計核算中心內部控制要求。
(二)對崗位合理設置,分離不相容職務
需要依據會計核算中心本身特點對相關崗位規(guī)劃,明確每一級工作人員的權限,形成相互制衡、相互約束的局面。將不相容的職務分離,可以讓崗位職責更加分明,由不同人員擔任不相容職務,不能由一人獨攬大權。財務主管、系統(tǒng)管理員、經辦會計、記賬憑證復核均是不相容職務。
(三)對憑證復核制度建立健全
一方面是由專人復核各個會計審核通過的原始憑證,如果發(fā)現(xiàn)了不合理的地方需要及時糾正,在確保無誤后才能加蓋印章?梢员苊飧鱾會計報銷標準不一致的情況,同時可以將報賬單位與會計人員相互串通、舞弊行為減少。另一方面是將記賬憑證復核崗位設立出來,對記賬憑證中的會計科目適用性、金融正確性與經費開支渠道合法性進行審核。實施會計信息化,可以將數據重復輸入與重復處理的情況減少,從而降低差錯率,可以提升財務處理的精準性,將會計資料真實性提高。
(四)構建回避制度與定期輪崗制
核算單位與會計核算中心之間存在聯(lián)系時,需要實施回避制度,實施會計集中核算制,可以將會計人員的獨立性提高,且實施會計集中審核制讓原單位“雙重身份”難以進行職能監(jiān)督的情況消除,構建氣回避制度,可以將會計人員的獨立性提高,更加充分地讓會計人員履行財務監(jiān)督職能。
(五)加強計算機信息技術控制
在信息技術發(fā)展下,實施計算機信息技術控制可以確保數據處理部門工作效率提高,各崗位嚴格授權,可以采用加密方法控制,從而避免出現(xiàn)非法操作,崗位操作由一人統(tǒng)一進行,密碼設置由字母與數字構成,可以將保密性增強。當前,會計核算中心內部控制依然存在很多問題,主要體現(xiàn)在工作人員的素質不高、工作流程不合理、缺少會計內容的規(guī)范等,內部控制制度對會計人員與各部門的工作規(guī)范性不強,且執(zhí)行效果不顯著,由此,需要加強工作人員教育培訓、強化制度構建,真正使內控制度更加科學、高效。
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財務會計核算制度10
攪拌站單設帳套,設一名會計和一名出納,與公司財務往來核算,每月末攪拌站報報表與總公司財務合并報表,攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。具體要求:
1、各攪拌站財務必須取得砼買賣合同和原材料采購合同原件。商砼買賣合同必須由攪拌站站長和商砼公司經理簽字,如合同尚未簽定,由攪拌站站長征得商砼公司經理同意后,擬寫合同交于財務,財務暫按此預估價入帳,財務有責任督促相關領導及時提供合同源。
2、經營費用的核算與管理,經營費用包括管理費用和財務費用,財務部門應根據費用的不同性質歸集、分配,并分類進行財務處理。
3、攪拌站的費用以部門為單位進行核算,即分部門統(tǒng)計核算各部門的費用支出。
4、攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。科目設置如下。各費用核算的二三級科目設置及核算要求:根據攪拌站實際情況,一級費用科目設為:管理費用,制造費用,財務費用, 管理費用
(1)工資福利費:核算管理人員的工資福利費;
。2)辦公費:核算每月辦公性質的支出,具體包括辦公用品、特快郵遞費、打字、復印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費用;
。3)電話費:核算每個部門的固定電話費支出;
。4)伙食費:核算攪拌站伙食開支,按公司制訂的定額控制;
。5)機物料消耗:按車號分別核算管理用車的油費;
。6)修理費:按車號分別核算管理用車的修理費;
。7)用車費:核算管理用車的過路費保險費等;
。8)差旅費:核算出差人員的車費及交通費,包括各種出差補助,具體規(guī)定按總公司相關規(guī)定執(zhí)行。要求分部門核算;
。9)業(yè)務招待費:核算各部門的業(yè)務費;
(10)協(xié)調費:核算協(xié)調事項發(fā)生的費用;
。11)訴訟費:核算通過法律途徑解決問題的一切費用;
。12)稅金:核算土地稅,房產稅車船使用稅、印花稅等;
。13)燃料費:主要核算攪拌站用煤費;
。14)攤銷折舊費;核算易耗品攤銷、管理部門固定資產折舊等;
(15)其他:核算除以上二級明細科目以外的費用。
制造費用(月末一次轉入生產成本)
(1)工資及福利費:核算生產人員、司機、修理工的工資及福利費;
。2)機物料消耗:按車號分別核算生產用車(罐車、裝載車、汽泵、拖泵等)的加油費及物料消耗
。3)修理費:按車號和機器設備分別核算生產用車及機器設備的修理費
。4)過路費:按車號分別核算罐車的`過路費。
。5)水電費:核算生產用水費(包括買水)及電費
。6)租賃費:核算外租罐車、汽泵等租賃費用
。7)運費:核算各種運費
(8)勞務費:核算生產臨時用人的人工費
。9)車輛相關費用:包括車輛的檢測費、養(yǎng)路費、保險費等。數額較大的費用可作為待攤費用處理,攤銷時計入本二級明細科目。按車號分別列支。
。10)其他:核算除以上二級明細費用科目以外應計入成本的間接費用。
財務費用:核算匯款手續(xù)費,利息收入及支出等。
成本類科目的核算要求:
(1)生產成本:生產成本下設原材料成本和制造費用攤銷兩個明細科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子(不分明細、按加權平均價)、石子(不分明細,按加權平均價)及輔料。生產成本按數量金額式核算(具體為:生產成本/原材料/標號),制造費用攤銷按方量每月攤銷;
。2)原材料:分三大類,具體為砼原材料,外加劑材料,油料(主指柴油);
。3)主營業(yè)務收入:按項目數量金額式核算(具體為:主營業(yè)務收入/標號/項目)同時計提稅金盈虧量:按項目數量金額式核算(具體盈虧量/標號/項目)同時計提稅金;
四、材料的核算
收料員驗貨合格后分客戶分別填制入庫單,一式四聯(lián)(用復寫紙)并和送料司機共同簽字確認,并加蓋入庫專用章。銷貨方可根據我方入庫單(回執(zhí)聯(lián))和發(fā)票、合同等資料按我方財務規(guī)定的時間到財務辦理掛帳或結款手續(xù)。具體流程:
。1)收料員收料時,除考查材料的質量及數量外,在填據入庫單時,要求必須注明供貨商名稱、產地、材料名稱、數量、單位。除砂石料外,粉狀物及液體材料必須附有過磅單。
。2)入庫單一式四聯(lián),存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財務一聯(lián)、保管一聯(lián)。
。3)收料員依據入庫單及時登記臺帳(正規(guī)帳薄),收料員及時給保管傳票,并填總入庫單,總入庫單一式三聯(lián),存根一聯(lián),保管一聯(lián),財務一聯(lián)。總入庫單必須按客戶、材料類別、規(guī)格等分別填寫,不得匯總填寫,保管核對后,根據已登記帳薄并及時把匯總單及入庫單傳到財務部。規(guī)定:收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄,保管每五天匯總一次并與收料員對帳后傳到財務,財務部審核后,做備查。每月結賬日為25日,從26日為下月開始。財務對不完整的入庫單有拒收權。
。4)供貨商掛帳,供貨商依據收料員開據的入庫單,與保管對帳,并填據對帳單,雙方簽字認可,經財務審核并依據合同填入價格,由材料公司經理、商砼公司站長簽字后,財務據以掛帳,沖暫估應付款轉入應付款。若不提供發(fā)票,備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳,否則不考慮付款。
(5)原材料的出庫依據保管傳來的經營部的原材料消耗匯總單,經經營、保管、財務和生產站長簽字后,保管與財務同時登記帳薄。
。6)每月26日為結帳日,同時定為盤點日,月末保管將盤點結果報到攪拌站財務部,盤點表上必須有站長(攪拌站經理)簽字。站長匯同攪拌站人員根據財務提供的數據做盈虧分析及說明,攪拌站會計匯同月報表一并報與財務負責人。
(7)、油料的核算
入庫同原材料入庫。出庫時,保管需注明領用油的司機姓名、車號、車型,并由領用人、車隊隊長簽字,保管每星期給財務傳一次出庫單并匯總,匯總表一式三聯(lián),存根一聯(lián),保管一聯(lián),財務一聯(lián)。財務據此歸集費用并辦理出庫,月末進行原材料盤點。
。8)、為了加強攪拌站內部核算的嚴密性,要求攪拌站各部門給財務的具體傳票手續(xù)有: 每打一車砼,由操作員開據供貨單交司機,要求操作員填寫砼供貨,必須字跡清晰、工整、不得涂改,且所有聯(lián)內容必須一致,與司機共同簽字確認。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵,并且是自用還是外租;必須詳細注明工程名稱、施工單位名稱(個人也必須是全稱)。供貨單不編號打印。(供貨單一式五聯(lián),一聯(lián)操作室自留;二聯(lián)交客戶,三聯(lián)司機留存,四聯(lián)、五聯(lián)由司機上交經營部。)我方外租氣泵或罐車時,司機聯(lián)可交與對方作為對方掛帳的原始依據。經營部在每完成一次澆筑任務,給保管傳一次商砼供貨和與之相應的原材料消耗匯總單,保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后,簽字認可,登記入帳,并在當天傳給財務。財務在審核后,辦理原材料出庫。月末25日不論是否完成任務,必須將砼供貨單及相應的原材料匯總單傳于財務。每月末要求操作室、經營部、財務三部門核對生產砼量,并填具對帳單,生產站長簽字。
。9)、我方向外租氣泵或罐車時,經營部在出具租賃費結算單(后必須附我單位砼供貨單小票)時分別寫明每次具體澆筑砼時間、工程名稱、澆筑部位、砼數量、單價、金額等并于對方共同簽字確認后經站長(經理)簽字后傳財務復核掛帳。若我方給客戶租賃機械結算,財務憑砼澆注記錄和司機小票去對方結算。
經營部每月26日將上月26日至本月25日的司機提成匯總表經車隊長簽字后傳財務,據此做司機提成表。
支付款項,站內零星費用報銷,經經辦人、部門負責人、財務審核、攪拌站經理及總經理簽字,財務負責人簽字后,方可付款。支付材料款時,攪拌站財務必須嚴格根據審批后的材料付款計劃,經材料公司經理,商砼公司經理總經理簽字后,財務審核簽字后方可支付。
財務會計核算制度11
我國現(xiàn)行的預算會計制度是從1998年1月1日起開始實施的,是帶有一定計劃經濟色彩的會計制度。隨著我國經濟逐漸融人世界以及我國公共財政框架體系的建立和行政事業(yè)改革的不斷深人,我國目前正在醞釀、試點、推廣以編制部門預算、實行政府采購制度、建立國庫集中收付制度和深化“收支兩條線”為標志的新一輪預算管理體制改革,此次改革必將引起我國預算會計核算制度發(fā)生一系列重大變化。
一、資金管理權的變化
我國目前對財政資金的使用是本級財政根據批復的各行政事業(yè)單位的年度預算,分月或按項目進度將財政資金層層下?lián)艿礁黝A算單位在銀行開立的賬戶,由各個預算單位分散保管,自行使用、支付。
實行國庫單一賬戶后,意味著財政資金將不再撥付到各預算單位,各預算單位得到的只是一個預算額度,即年度中可以使用的一個財政資金控制數。預算單位自行決定所需購買的物品或服務只有購買權。在實際支付資金時可采用財政直接支付方式或財政授權支付方式,但都需得到財政的審批,即財政具有資金的使用權(動用權)。在得到批準后,由代理行具體支付款項到收款人,即代理行(財政零余額賬戶、預算單位零余額賬戶存款額度)擁有款項的支付權。所以,實行財政集中支付方式后,町以做到財政資金三權分立。同時,由于單位的許多采購項目不僅有財政預算資金,還有其他資金,這些采購資金應集中到財政部門設立的采購專戶,由財政部門統(tǒng)一支付,于是產生了資金從預算單位向財政部門流動的現(xiàn)象,財政對資金的控制權將大大加強,財政總預算會計的監(jiān)控范圍也將擴大。預算單位以貨幣形態(tài)存在的資金將大大減少。
二、收支確認基礎的變化
1、預算單位收支確認基礎的改變。預算單位從財政獲得的預算經費不再是實際的貨幣資金的流人,因此,收人確認的依據是財政部門或上級單位提供的轉賬通知及其他原始憑證。在支出方面,如果支出的款項全部由財政資金構成,那么支出的確認并未伴隨著資源流出單位而只是假定的.價值活動,即轉賬。同樣支出確認的依據也要通過財政部門或上級單位或代理行提供的轉賬通知及貨物驗收單等有關憑證。如果通過政府采購購買的是大宗庫存材料,因非隨購隨用,不應即時轉為支出。如果購買的是固定資產,則在列為支出的同時還應確認為固定基金。
2、財政總預算會計支出確認基礎的變化。目前,財政總預算會計以財政撥款數為基礎確認財政預算支出,造成財政總預算支出與預算單位實際支出在時間、金額上不相符。實行國庫單一賬戶制度后,我國財政資金的支付方式將采用財政直接支付方式和財政授權支付方式。無論采用哪種支付方式,財政總預算會計確認支出的基礎都不再是以撥列支,而是以國庫通過代理行的財政零余額賬戶或預算單位的零余額賬戶將資金劃撥至收款人賬戶并在預算單位取得商品或勞務時確認支出,并以實際支出數計量。這樣,財政和預算單位對于同一筆支出的確認時間和金額是一致的,有利于財政部門對財政資金的控制。
三、預算外資金管理方式的變化
我國目前雖然將預算外資金作為財政資金,但還是與預算內資金分開核撥,分開報表。筆者認為我國預算外資金的改革趨勢應是:第一,從長遠來看,應逐步將預算外資金納人預算內管理,取消預算外資金;從目前來說,應實行預算外資金收支完全脫鉤,取消按確定的比例留用或按收支結余上繳的管理方法。第二,單位和部門編制預算時,只需要編制基本支出預算、項目預算、政府采購預算,單位和部門需要的經費全部納人單位和部門預算,不再提出預算外資金收支計劃。第三,對于目前各部門收取的預算外資金應實行直接繳庫方式,收繳分離(票款分離),即由繳款人直接繳人財政專戶-對于各部門代收的零星的預算外資金,需要采取集中匯繳,必須于當天或次日將款項繳入財政專戶或財政匯繳零余額專戶,因此,在新的預算外資金管理體制下,部門和行政單位收繳的預算外資金不會經過行政單位的銀行賬戶,單位使用的預算外資金與其收繳的預算外資金沒有任何關系,單位取得的資金不再區(qū)分預算外資金和預算內資金,他們統(tǒng)一由財政部門根據部門預算中的支出需要進行支付。
四、編制部門預算對行政、事業(yè)單位會計核算所引起的變化
傳統(tǒng)的預算編制是采取收人按類別、支出按功能編制,稱為功能預算。我國從20xx年開始推行部門預算,,部門預算是按部門分類編制預算,預算在部門下義根據部門行使的職能不同安排不同功能的支出。
編制部門預算后,需要對會if核算作出相應調整。過去,行政事業(yè)單位的基本建設資金收支是劃歸基本建設會計單獨核算、單獨編制報表。而部門預算要求反映部門所有的收入和支出,涵蓋所有的預算資金,因此,反映預算執(zhí)行情況的行政、事業(yè)單位會計,也應以預算資金全貌為對象,應將基建資金和其他資金一樣一起編入部門預算,納人統(tǒng)一的核算體系。然而,由于基本建設財務有一定的特殊性,在行政事業(yè)單位會計制度中應增加相應的會計科0進行核算,細化預算編制到項H,也就是收支要重新適當分類。因此,行政、事業(yè)單位的會計科目應重新設計,明細核算應作相應調整。比如,應該將財政撥人的預算指標分別采用"基本經費收人”、“基建收入”,"項目收人”等科目核算,對于支出可以設置“基本經費支出”、"基建支出”、“項目支出”等科目核算,雖然,在這些總分類科目下應增加明細科目,同時對于基本建設資金只有“基建支出”科目是遠遠不夠的,還應設置其他科目來反映基本建設的過程。
五、預算會計核算基礎的變化
我國財政總預算會計制度、行政單位會計制度中明確規(guī)定會計核算的基礎是收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制,對經營業(yè)務可采用權責發(fā)生制。在現(xiàn)實的經濟發(fā)展環(huán)境中,完全的收付實現(xiàn)制已不一、業(yè)務招待費的列支標準
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:納稅人發(fā)牛的與生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費,在規(guī)定的比例范圍內可以據實扣除;超過標準的部分不得在稅前扣除。即全年銷售(營業(yè))收人凈額在1500萬元及其以下的,扣除比例不超過銷售(營業(yè))收人的全年銷售(營業(yè))收人凈額超過1500萬元的部分,扣除比例不超過該部分的3%。此政策規(guī)定亦適用于個體工商戶的生產經營所得和對企、事業(yè)單位的承包經營承租經營所得征收個人所得稅。
二、業(yè)務招待費的計算
業(yè)務招待費(或交際應酬費)的列支扣除標準必須分段計算。計算方法有兩種:n)業(yè)務招待費支付標準=上級銷售適應經濟發(fā)展的需要。業(yè)界已開始接受修正的收付實現(xiàn)制?所以,預算會計的核算基礎也應采取修正的收付實現(xiàn)制,即要對個別事項采用權責發(fā)生制核算。這樣做的目的,一是能從各個方面記錄和反映政府擁有的各項經濟資源,有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果,并對資產的維護、過剩資產的處置、毀損或陳舊資產的重置作出最佳決策,便于對財政支出實施有效控制;二是可以更加全面地反映政府(營業(yè))收入凈額X上級扣除比例+本級較上級增加的銷售收人凈額X本級扣除比例;(2)業(yè)務招待費列支標準=當級銷售(營業(yè))收入凈額X當級扣除比例+當級速算增加數。
三、業(yè)務招待費的核算
企業(yè)按規(guī)定標準開支的、能真實提供有效憑證的業(yè)務招待費,在“管理費用”(或營業(yè)費用)科目中核算。涉及到業(yè)務招待費的會計核算包括以下幾種:
1、支付業(yè)務招待費時,借記“管理費用(或營業(yè)費用)”,貸記“銀行存款”。
2、期末轉人“本年利潤”科目時,借記“本年利潤”,貸記“管理費用(或營業(yè)費用)”。
3、對于本年度發(fā)現(xiàn)的上年度的所得稅調整問題,即企業(yè)在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的,以及本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的業(yè)務招待費超標準列支,應通過“以前年度損益調整”科目進行調賬,如系調增企業(yè)所得稅,其賬務處理為:借記“以前年度損益調整”,貸記現(xiàn)實和潛在的債務,便于政府實施穩(wěn)健的財政政策,提高其防范風險的能力;三是有助于政府對各部門實施績效考核,提高政府部門的工作質量和工作效率。為此筆者認為,國家應盡快出臺有關規(guī)則或制度補充文件,以規(guī)范修正收付實現(xiàn)制。比如,中央財政對于個別預算支出事項已規(guī)定可以采用權責發(fā)生制進行確認,其個別事項包括:U)預算已經安排,由于政策性因素,當年未能實現(xiàn)的支出;(2)預算已經安排,
“應交稅金——應交所得稅”。同時,調整“盈余公積”賬戶,借記“利潤分配——未分配利潤”,貸記“盈余公積”。最后,將“以前年度損益調整”科目的余額轉人“利潤分配——未分配利潤”科目,如為貸方余額,即借記“以前年度損益調整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”;如為借方余額,則借記“利潤分配一一未分配利潤”,貸記“以前年度損益調整”。
四、業(yè)務招待費的列支應注意的幾個問題
K企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的足夠的有效憑證資料。否則,不得在稅前扣除。
2、銷售(營業(yè))收人凈額或業(yè)務收人總額是指企業(yè)從事生產、經營活動的收人扣除銷售折扣、銷售退回等各項支出后的收人額,包括主營業(yè)務收人和其他業(yè)務收人。一般而言,計提業(yè)務招待費的收人可依據“利潤表”中經營利潤以前的收人額為依據,經營利潤以后的投資收益、補貼收人、營業(yè)外收人等不應提取業(yè)務招待費。
3、銷售(營業(yè))收人凈額或業(yè)務收人總額,不包括企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務所收取的增值稅銷項稅。因此,增值稅銷項稅額不計提業(yè)務招待費或交際應酬費。
由于用款進度的原因,當年未能實現(xiàn)的支出;(3)動支中央預備費安排,當年未能實現(xiàn)的支出;(4)為平衡預算需要,當年未能實現(xiàn)的支出。
以上四種個別事項的規(guī)定非常具有可操作性。除此之外,國家還應對以下個別事項作出權責發(fā)生制的規(guī)范,比如政府的債務、政府采購中形成的采購物品和貨款支付相脫節(jié)問題以及行政事業(yè)單位存在的大量收支的確認問題等。
財務會計核算制度12
近年來,隨著金融業(yè)務環(huán)境的不斷變化,我國商業(yè)銀行財務會計核算所依據的財政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹慎性原則的問題。為解決這些問題,建議采取以下措施:大力推廣使用貸款“五級分類法”,改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷方法,對其他相關資產在年末計提相應減值準備,嚴格按定期存款的原存入期利率計提應付利息。
目前,我國商業(yè)銀行的財務會計核算主要是依據財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)財務制度》(以下簡稱《制度》)。近年來,隨著金融業(yè)務環(huán)境的不斷變化,《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財務會計核算的謹慎性原則的問題,根據《制度》進行會計核算得出的有關會計數據亦不能真實反映商業(yè)銀行業(yè)務經營狀況,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1、貸款呆帳準備金計提不足。
按照現(xiàn)行的有關規(guī)定,貸款呆帳準備金按年末貸款余額(不含委托貸款、同業(yè)拆借資金)1%的差額提取,并從成本列支;對金融企業(yè)實際呆帳比例超過1%的部分,當年應全額補提呆帳準備金,但交納所得稅時應作納稅調整(財商字〔1998〕302號文這種對貸款呆帳準備的處理方法從理論上說是可行的,但在實際工作中存在兩方面不足:一是顯性不足。由于我國部分企業(yè)經營狀況不佳、少數企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務時有發(fā)生,商業(yè)銀行承擔著很高的經營風險,貸款損失率遠不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計提的貸款準備金對于防范經營中的貸款損失無異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對金融企業(yè)實際核銷呆帳比例超過1%的部分,當年全額補提呆帳準備金,但由于我國目前對不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標準來劃分的,尤其是財政部規(guī)定的呆帳貸款認定標準過于嚴格,對一些在實際工作中完全可以認定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴格的呆帳貸款認定標準,只能列在“呆滯貸款”,中反映,造成對貸款損失的低估,也導致貸款呆帳準備金不能充足地計提,從而影響商業(yè)行經營效益的真實性。
2、應收利息的核算不科學。
按照現(xiàn)行規(guī)定,貸款利息逾期180天(不含180天以上),無論該貸款本金是否逾期,發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益(財金【20xx】25號)。然而,在現(xiàn)實工作中,貸款利息逾期不還者,其回收是較為困難的,也就是說逾期不還的貸款利息潛在很大的風險,如果單純以時間概念來界定應收利息是否納入表內核算作為當期利息收入的話,肯定會出現(xiàn)高估收益的情況。
3、應付利息計提不及時。
目前,我國商業(yè)銀行主要采取根據計提當日定期存款各檔次掛牌利率的標準。按季計提應付利息,并計入成本,實際支付給存款人利息時,再沖減已提的應付利息。如果定期存款的各檔次利率相對保持穩(wěn)定的話,按上述方法處理計提的應付利息基本可以與實際支付應付利息數保持一致,應付利息科目帳面不會出現(xiàn)紅字,或雖有紅字但金額較;如果在定期存款各檔次利率變動較大的情況下,應付利息的計提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象,尤其是在近年來我國存款利率連續(xù)下調的情況下,繼續(xù)按上述方法處理,應付利息的計提數會遠遠小于實際支付數,造成應付利息帳面余額出現(xiàn)紅字,導致商業(yè)銀行利潤的虛增。
4、同業(yè)拆放資金減值準備匱乏。
《制度》上對同業(yè)拆放資金的呆帳準備問題明確規(guī)定:拆放資金不得提取呆帳準備。這在當時針對金融機構的營運完全依靠國家信用的大氣候而言是可行的,但目前隨著我國商業(yè)性金融機構市場運行機制的建立健全,政府不再對金融機構的經營風險、信譽、效益等大包大攬,同業(yè)拆放資金的風險也就凸現(xiàn)出來,且風險度與日俱增,如果繼續(xù)按照以前的會計處理方法,肯定不能真實地反映金融機構同業(yè)拆放資金風險狀況,進而影響金融機構損益的真實性。
5、其他相關資產減值準備空白。
按《制度》規(guī)定,金融企業(yè)(保險、證券除外)除計提貸款呆帳準備、壞帳準備外,不再計提其他資產損失準備。而在目前市場經濟逐步完善的經營環(huán)境下,各種資產的市場價格按市場規(guī)律不斷波動,固定資產、無形資產等其他資產均存在資產減值的現(xiàn)象,如果繼續(xù)按照上述會計核算方法,則可能出現(xiàn)虛增資產的情況。尤其是《制度》規(guī)定,銀行對抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質押資產,在未及時進行拍賣的情況下,將抵押、質押資產按貸款本金與應收利息之和轉入帳內,同時沖減貸款本金和應收利息。然而在實際工作中,到期不能收回的抵押貸款,其抵押、質押資產價值往往并不足以清償貸款的本金和利息,按《制度》規(guī)定處理此類帳務的話,不僅可能虛增資產,而且可能虛增利息收入,從而影響經營效益的真實性。
如何處理上述銀行會計核算工作中的問題呢?筆者提出以下幾點思考及建議:
1、大力推廣使用貸款風險“五級分類法”。目前,我國中央銀行及各級商業(yè)銀行雖然已經在全國范圍內推行了貸款“五級分類法”,但在大多數場合下,仍然使用“一逾兩貸”的標準對信貸資產質量進行認定。事實證明,“一逾兩貸”是完全按照單一的時限范圍標準認定貸款質量,僅是對不良貸款的靜態(tài)反映,在現(xiàn)實工作中顯得比較呆板,反映出來的有關數據與實際情況也并不完全吻合;而按“五級分類法”確認貸款質量,是對貸款質量綜合的`動態(tài)反映,雖然操作難度相對較大,但卻較為科學合理,因此,筆者認為,當前大力推廣使用貸款風險“五級分類法”不但是十分必要的,而且具有重要的現(xiàn)實意義。
2、改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷方法。
應根據貸款的五級分類結果,針對不同的貸款風險種類按不同的比例計提貸款呆帳準備金,如對正常、關注、次級、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計提貸款呆帳準備金。對于貸款呆帳準備金的核銷,應改變目前“必須按照財政部的有關呆帳貸款認定標準進行呆帳貸款的認定、然后經稅務部門批準才能核銷呆帳”的做法,可根據實際情況修改呆帳貸款認定標準,做到既能保證呆帳貸款不會沉淀,又能及時核銷貸款損失。同時,適當將呆帳貸款的核銷權下放給商業(yè)銀行,由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當然,對此引起的稅收問題,可以采取財務會計與稅務會計相分離的體制,對商業(yè)銀行應納稅所得進行納稅調整即可。
3、對其他相關資產也應在每年年末計提相應減值準備。
如對同業(yè)拆放資金、固定資產、無形資產,尤其是對取得的抵貸資產應于每年年末對其價值進行評估,并對其減值部分及時計提減值準備。
4、應付利息的計提,應嚴格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計算。
在實際工作中,利用會計電子化核算,按定期存款原存入期利率逐筆計算定期存款應付利息,以便商業(yè)銀行能真正執(zhí)行會計核算的權責發(fā)生制原則,真實足額地提取應付利息。
財務會計核算制度13
一、會計人員要認真貫徹和執(zhí)行《會計法》及有關會計法規(guī)、政策,嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度及“鄉(xiāng)財鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”的有關要求設置會計科目和會計賬簿。
二、會計人員要及時進行會計核算。
三、會計人員要及時、準確、完整的編制財務會計報告。
四、會計人員對仿造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為負有責任,并有權制止和糾正。
五、對錯誤的會計記錄,要按照《會計基礎工作規(guī)范》的.要求予以糾正,不得違反國家規(guī)定隨意補、擦、涂、抹。
六、會計記錄要真實、準確、實事求是,不得進行虛假會計核算。
七、會計人員發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法的經濟業(yè)務事項,要予以抵制,并及時向主要領導和有關部門匯報情況。
八、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督,督促建立并嚴格執(zhí)行財會清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時,應當按照國家有關規(guī)定進行處理,做到賬賬、賬款、賬實相符。
九、會計人員要加強往來資金核算,做到債權債務清楚。
十、會計人員不得兼任出納員,出納員的個人名章同財務專用章分離。
財務會計核算制度14
摘要:在我國社會經濟實現(xiàn)迅猛發(fā)展的現(xiàn)階段,會計核算工作作為行政事業(yè)單位中的關鍵環(huán)節(jié),已經受到了廣泛的關注和高度的重視,特別是在實施新《行政單位會計制度》的背景之下,對于會計核算工作的開展更是提出了越來越高的要求,切實做好新《行政單位會計制度》下的會計核算研究已經成為行政事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要課題。
關鍵詞:新《行政單位會計制度》;會計核算;影響;應對對策
隨著我國市場經濟的發(fā)展,行政事業(yè)單位的業(yè)務形式也逐漸呈現(xiàn)出復雜化和多樣化的特點,會計核算工作最為財務管理工作中的基本內容,在這種背景之下也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn);而新《行政單位會計制度》的頒布與實施又進一步增加了會計核算工作的難度,使得會計核算工作中出現(xiàn)一些問題;诖,本文圍繞新《行政單位會計制度》下的會計核算問題進行了分析研究,旨在為相關工作的開展提供借鑒。
一、新《行政單位會計制度》簡述
我國財政部門在20xx年1月1日頒布并實施了《行政單位會計制度》,其不僅適應了公共財政管理改革發(fā)展的需求,而且切實滿足了行政事業(yè)單位財務管理工作開展的現(xiàn)實要求,同時還從根本上為會計信息質量的提升奠定了基礎保障。與舊制度相比較而言,新《行政單位會計制度》的變化集中體現(xiàn)在會計核算目標的明確、會計核算方法的改進、資產負債核算內容的充實、會計核算科目的增加、收入與支出核算的規(guī)范以及財務報表體系結構的完善等環(huán)節(jié)之上,在保證會計信息的真實可靠等方面具有十分重要的現(xiàn)實意義。
二、新《行政單位會計制度》對會計核算影響
(一)會計科目的調整。
1.“固定資產”的設定。新《行政單位會計制度》對“固定資產”科目的核算內容進行了設定,為公共提供服務的公共基礎設置進行核算,將其納入到了“公共基礎設施”的范圍當中;同時,在原有“固定資產”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質和負債科目的雙核算制度,如長期應付款、應付賬款、預付賬款等。
2.“庫存材料”的改變。新《行政單位會計制度》中改變了“庫存材料”這一科目,將其分設為“政府儲備物資”與“存貨”兩個獨立的科目;其中,“政府儲備物資”是對行政事業(yè)單位直接存儲管理的各項物資進行核算,而“存貨”則是對行政事業(yè)單位當中的較小價值的物資予以核算。
3.“暫付款”的取消。新《行政單位會計制度》取消了舊制度當中的“暫付款”科目,按照內容性質將其分別納入到了“應收賬款”與“預付賬款”這兩個科目當中;其中,在“暫付款”當中的還沒有出售的物資款項記錄到前者當中,將采購物資記錄到后者當中。
4.“凈資產”的新增。新《行政單位會計制度》中還新增加了“代償債凈資產”和“資金基金”這兩個科目;其中,“代償債凈資產”的核算內容主要是凈資產的抵押資產,在核算之前需要結轉財政撥款資金和其他資金;“資金基金”中的核算內容則是行政單位中的非貨幣性資產所占據的金額,例如存貨、無形資產等。
。ǘ⿻媹蟊淼淖兓。新《行政單位會計制度》對會計核算的影響還體現(xiàn)在會計報表的變化的層面之上。一方面,報表的作用發(fā)生了變化,由原來的向上級單位與撥款單位報告變?yōu)橄蛏鐣_,增強了會計核算歷的專業(yè)性;另一方面,受到會計科目調整的影響,報表的填寫也隨之發(fā)生了變化,填寫的數據內容更加細化和完整,使得會計核算質量顯著提升。
(三)基建并賬的開展;ú①~的開展是新《行政單位會計制度》對會計核算工作產生的另一影響,集中體現(xiàn)在以下兩個方面:一是對并賬處理提出了時間要求,要求會計管理人員定期按時完成每月的轉賬核算工作;二是規(guī)定行政事業(yè)單位只存在一個會計核算主體,需要采取全新的會計工作方法以實現(xiàn)基建賬和大賬之間的綜合核算工作。
三、新《新政單位會計制度》下的會計核算應對對策
(一)提高會計核算工作人員的業(yè)務技能水平。新《行政單位會計制度》下的行政事業(yè)單位會計核算工作的開展應盡可能提高工作人員的業(yè)務技能水平,這是工作健康長遠開展的`前提條件。一方面,要定期開展對會計核算人員的培訓,使之形成科學的會計觀念,以積極的態(tài)度對待會計核算工作,對新《行政單位會計制度》能夠實現(xiàn)正確的解讀;另一方面,在會計核算人才的引入方面應實現(xiàn)良性競爭,將職業(yè)操守、會計技能和其他應用技能均納入到考核體系當中,從而建立一支高水平的會計核算隊伍。
。ǘ┙∪姓聵I(yè)單位會計制度體系建設。健全行政事業(yè)單位會計制度體系的建設是新《行政單位會計制度》下會計核算的另一有效應對對策。首先,行政事業(yè)單位應確保財務報表編制和會計制度體系二者的一致性,在開展會計核算工作的過程中以會計核算目的為依據,提高會計報表的透明度;其次,進一步完善會計制度的建設,明確各個業(yè)務的內容和職能,保證各項工作的順利開展;再次,要制定有針對性的運行機制,細化會計核算的相關規(guī)范,從而實現(xiàn)單位內部制度的高效執(zhí)行。
。ㄈ┲匾曅畔⒓夹g與會計職能的有機結合。創(chuàng)新是發(fā)展的動力,在信息時代當中,實現(xiàn)信息技術和各項工作的結合已經成為一種趨勢;因而,新《行政單位會計制度》下的會計核算工作的開展也應該重視信息技術與會計職能的有機結合。以基建并賬處理工作為例,可利用會計電算化軟件實現(xiàn)對數據信息的自動整理歸納以及并賬的自動核算處理;或者是在行政事業(yè)單位內部構建會計核算信息平臺,實現(xiàn)數據資源的交流共享,自動生成統(tǒng)計報告的形式將信息向管理決策層予以傳達。
四、結束語
綜上所述,新《行政單位會計制度》的實施一方面增強了行政事業(yè)單位會計信息的全面性和準確性,另一方面還切實提高了會計信息的質量;在新《行政單位會計制度》當中,會計核算工作也發(fā)生了較大的變化,集中表現(xiàn)在會計科目的調整、會計報表的變化、基建并賬的開展等方面;為了提升行政事業(yè)單位會計核算工作的質量,還需要樹立全新的思想觀念,完善會計制度體系建設,實現(xiàn)信息技術和會計職能的融合,從而推進行政事業(yè)單位會計核算工作的健康長遠發(fā)展。
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財務會計核算制度15
摘要:從20世紀70年代起,為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本價值,提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注,本文著重分析了我國實施綠色會計核算的必要性以及實施綠色會計的具體措施。
關鍵詞:綠色會計核算制度資源綠色費用
一、綠色會計核算對象及其內容
綠色會計主要核算自然資源的開發(fā)、利用以及環(huán)境保護收益、損失以協(xié)調企業(yè)與環(huán)境的共同發(fā)展。具體包括以下內容:
。1)自然資源損耗。反映企業(yè)在生產經營過程中消耗自然資源帶來的損失,包括兩部分,其一是環(huán)境污染損失:由于資源消耗過量、意外事故、排放廢物所造成的環(huán)境污染損失,如開采礦山造成對田地、森林等污染而引起的賠款,復墾消費等,損失大小可按復原成本或機會成本法核算,如果有賠償或罰款,可按歷史成本計;其二是自然資源消耗,主要指企業(yè)在生產經營過程中消耗的自然資源,其估價方法可以采用折耗法,類似于累計折舊計提。
(2)環(huán)保支出。反映企業(yè)在生產經營對環(huán)境造成污染和破壞時對環(huán)保及改善所付出的代價,具體包括:①企業(yè)預防和減少環(huán)境污染和恢復環(huán)境而發(fā)生的各種費用,如污染現(xiàn)場清理或恢復支出;礦井填埋及礦山占用地支出;污染限期治理而使企業(yè)關閉停產損失;目前計提的預計將要發(fā)生的污染清理等。②企業(yè)不能直接負擔的須由國家承擔的環(huán)保費用,如企業(yè)向國家交納的排污費,造育林費等。③企業(yè)為環(huán)保而設置的環(huán)境機構發(fā)生的各項費用。④企業(yè)造成環(huán)境污染須向有關部門支付的罰金,如企業(yè)污染事故罰款,對他人污染造成人身或經濟賠償。⑤降低和改善環(huán)境污染的研究開發(fā)及利于環(huán)保的設施支出,如實用新型替代能源支出,購環(huán)保設備,研究減少污染的新產品,新技術研究開發(fā)費。
。3)改善環(huán)境資源所得收益,反映企業(yè)對資源和開發(fā)利用中以及環(huán)保治理中直接間接所得收益,具體包括:①企業(yè)利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅所得收益。②國家對環(huán)保業(yè)績顯著的企業(yè)給予的獎金。③其他單位或個人繳來的'環(huán)境污染賠償和罰金。④實施環(huán)保帶來的“無形”收益,包括良好的信譽和社會效益等。
二、我國實施綠色會計核算的必要性
長期以來,傳統(tǒng)會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動,不涉及由環(huán)境引發(fā)的經濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā),圍繞著應如何補償自然資源的耗費這一主題,將資源和環(huán)境問題納人會計的范疇中,作為會計體系的一個新興分支,解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題,對傳統(tǒng)會計既有繼承,也有創(chuàng)新。
(1)實施綠色會計核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據國家環(huán)保總局公布的情況看,近年來我國大批森林草地遭到破壞,水土流失,生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力;監(jiān)測的66.7%的河段為四類水質;1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90%的草地已經或正在退化。據有關部門測算,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達360億元,生態(tài)破壞損失為500億元,從根本上制約了經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。導致這種狀況的原因很多,其中一個至關重要而往往被忽視的問題是,沒有從社會再生產的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護資源,維護生態(tài)環(huán)境。
。2)實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的,但我國在計算GDP時,由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經濟體系,沒有考慮環(huán)境損失,這在一定程度上導致我國宏觀經濟政策中的一些失誤;诖,中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求,要把自然資源和環(huán)境納入國民經濟活動的核算體系,使市場價格反映經濟活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用,無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎。
(3)實施綠色會計核算是正確核算企業(yè)經營成果,準確地分析企業(yè)對財務風險,全面考核經營管理者業(yè)績的雷要。在損益表中,計算經營成果時,只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收人的減項反映,才能正確核算企業(yè)的經營成果;只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額,才能得出真實可靠的資產負債率,準確分析企業(yè)的財務風險;綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息,可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經營管理者的業(yè)績。
三、我國綠色會計核算制度的實施
我國實施綠色會計核算制度,核心內容包括綠色會計要素的確認、綠色會計的計量以及綠色會計的信息披露三個方面:
。ㄒ唬┚G色會計要素的確認
。1)綠色資產的確認。綠色資產是指特定的個體從已經發(fā)生的事項中取得或加以控制,能以貨幣計量,可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為綠色資產加以確定的標準為:一是環(huán)境資源未來效用的可能性;二是環(huán)境資源計量的可靠性;三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內的環(huán)境資源形成的綠色資產進行確認。
。2)綠色費用的確認。它是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中,因進行經濟活動或其他活動,而付出或耗用綠色資產的轉化形式。綠色費用的確認標準為:一是未來效用的不可能性。如果一項支出不產生未來效用,或者未來效用不符合確認綠色資產的標準,那么,該項支出應確認為綠色費用;二是計量的可靠性。綠色費用計價是指以貨幣衡量各項綠色費用的發(fā)生額。
(3)綠色效益的確認。綠色效益是指在一定的時期內,綠色資產給人類帶來的已經實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的,能夠用貨幣計量的效用。綠色效益可劃分為直接綠色效益和間接綠色效益。直接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)費用,取得有形資源產品時獲得的綠色效益,如:合理采伐森林獲得的木材產品。間接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)利用,取得無形環(huán)境效用時而獲得的綠色效益,如:保護野生動物群帶來的效益。
綠色效益的確認標準為:一是綠色效益的現(xiàn)實性。人類無意識地向自然界索取或環(huán)境自發(fā)地提供給人類一定的環(huán)境效用。二是綠色效益的成本計量性。
。ǘ┚G色會計的計量
綠色會計的計量主要是將綠色會計的各要素按照一定方法折算為貨幣。并根據環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點,體現(xiàn)了環(huán)境資源價值,決定了環(huán)境資源的價格,稀缺性決定了環(huán)境資源計量要引入邊際理論,非交易性決定了環(huán)境資源計量必須借鑒數學有關方法。綠色會計的計量是以勞動價值理論和邊際效用理論為基礎,配合有關數學模型進行的。
。ㄈ┚G色會計的信息披露
綠色會計報表應在傳統(tǒng)會計報表的基礎上,增添有關綠色會計的核算資料,再輔之以報表附注、文字說明等,揭示企業(yè)基本的綠色會計信息。如在資產負債表中資產方最后應增列“自然資產”、“自然資產損耗”科目,負債方應增列“應付環(huán)保費”科目,所有者權益下面增列“自然資本”科目等,在損益表中應增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費”、“環(huán)境損害費”,以及“環(huán)境利潤”。
此外,在報表附注、財務狀況說明書中還應客觀揭示企業(yè)生產活動所消耗的資源成本、環(huán)境成本、生態(tài)成本以及所造成的社會責任成本、罰款等情況。同時,還應反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標及行動等。這樣,使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務信息,而且能更充分地反映綠色會計信息。
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